四个要点掌握权益投资经营所得个人所得税征收管理

四个要点掌握权益投资经营所得个人所得税征收管理

  2021年最后一天,财政部、税务总局印发《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》(财政部 税务总局公告2021年第41号),规定自2022年1月1日起,持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业(以下简称独资合伙企业),一律适用查账征收方式计征个人所得税。

这一公告引发了社会各界的强烈关注,凡人也不例外。在凡人看来,理解41号公告的内涵,需要重点关注四个方面的要点:

要点一:权益性投资施行查账征收不是自2022年起

独资合伙企业持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资,适用查账征收方式计征个人所得税,这一规定并不是一件新鲜事,早在2011年国家税务总局就有了明确规定。《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》(国税发〔2011〕50号)明确规定了独资合伙企业两项不得核定征收的情形,一是律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构,不得实行核定征收个人所得税。二是从事股权(票)、期货、基金、债券、外汇、贵重金属、资源开采权及其他投资品交易取得的所得,应全部纳入生产经营所得,依法征收个人所得税。

独资合伙企业不仅仅是2022年1月1日后不得核定征收,而是自2011年起就不得核定征收个人所得税。如果非要找出两者的差异,可能的差异就是2011年50号文中只明确权益性投资的部分不得核定征收,其他性质的生产经营还是可以依法核定,而41号公告明确只要独资合伙企业存在权益性投资,企业就必须查账征收。

要点二:一律“查账征收”的是独资合伙企业而不是投资个人

独资合伙企业不是所得税的纳税人,既不缴纳企业所得税,也不缴纳个人所得税。《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》(国发〔2000〕16号)规定,自2000年1月1日起,对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税,其投资者的生产经营所得,比照个体工商户的经营所得征收个人所得税。《个人所得税法》及实施条例规定,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得,按照“经营所得”,按年计算个人所得税。《合伙企业法》规定:合伙企业的生产经营所得和其他所得,由合伙人分别缴纳所得税。《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)也规定,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。

尽管是依法对独资合伙企业投资人或个人合伙人征收个人所得税,但是查账征收的仍然是独资合伙企业而不是投资人或个人合伙人。《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税〔2000〕91号印发)规定,独资合伙企业实行查账征税办法的,除一些特定的收入成本项目另有规定外,其投资人和个人合伙人的经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》的规定确定。对于个人独资企业投资人来说,按照独资企业核算结果计算并缴纳个人所得税。对于合伙企业个人合伙人来说,按照财税〔2008〕159号的规定,其生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则,按照每个个人合伙人应分得的“合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)”,计算并缴纳个人所得税。

要点三:权益性投资报告由谁进行?报告什么内容?

从报告人来看,独资合伙企业的权益性投资报告,不仅包括独资合伙企业,还包括权益性投资的被投资企业。其中,对于独资合伙企业来说,不仅要报告独资合伙企业对外投资情况,还需要报告独资合伙企业的投资人情况。

41号公告规定“独资合伙企业应自持有上述权益性投资之日起30日内,主动向税务机关报送持有权益性投资的情况”,从上述规定来看,报告人应当是独资合伙企业,而不是权益性投资的被投资企业。其实,单从权益性投资报告事项来看,不仅独资合伙企业要报告,被投资企业也同样存在报告义务。《国家税务总局关于推进“三证合一”进一步完善税源管理有关问题的通知》(税总函〔2015〕645号)规定,纳税人首次办理涉税事宜,需填报《纳税人首次办税补充信息表》,进行税种(基金、费)认定,连续按期纳税申报。其中《纳税人首次办税补充信息表》中就有企业投资方信息的报告事项。

从报告内容来看,主要涉及权益性投资的具体信息,一般包括以下内容:被投资企业名称,投资时间,投资类型(股权、股票、限制性股票、原始股、出资份额……)投资类型(货币、非货币),总投资额(其中:认缴,实缴)(其中,实收资本,资本公积),股票数量(股权比例或出资份额);投资时被投资企业情况(实收资本,资本公积、盈余公积、未分配利润、其他);投资时独资合伙企业自身的情况,如投资人出资情况,合伙人名称、类型、出资类型(货币、非货币)、出资额(认缴、实缴)、约定分配比例、所占财产份额)等。

其中权益性投资类型为“合伙企业财产份额”的,其被投资企业应是另一个合伙企业,两者构成合伙企业嵌套。

要点四:权益性投资报告的时限规定和法律后果

41号公告规定了两种情形下的报告时限:

一是2022年1月1日后实施的权益性投资,独资合伙企业应自持有上述权益性投资之日起30日内,主动向税务机关报送持有权益性投资的情况。

二是2022年1月1日前独资合伙企业已持有权益性投资的,应当在2022年1月30日前向税务机关报送持有权益性投资的情况。

税务机关接到核定征收独资合伙企业报送持有权益性投资情况的,调整其征收方式为查账征收。对独资合伙企业未如实报送持有权益性投资情况的,依据税收征收管理法相关规定处理。

关于独资合伙企业权益性投资的报告内容和方式,还需要总局、各省(区市)税务局进一步予以明确并完善电子税务局功能,以提供便捷高效的渠道。

延伸:建议修订总局2012年27号公告

建议修订《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第27号)“依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业,取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入,应全额计入应税收入额,按照主营项目(业务)确定适用的应税所得率计算征税”条款。将转让财产由“并收入核定”,转变为“并所得征税”,以公平税负。

具体修改建议为“依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业,取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入,需单独计算转让所得,在当年汇算清缴时,与企业当年其他经营项目核定应纳税所得税合计后计算征税”,其中,“转让股权(股票)收入等转让财产”包括企业纳税人转让房产、土地、股权、合伙企业财产份额等需登记财产、以及知识产权、探矿权、采矿权等需登记权益。

对于个人独资企业、合伙企业转让上述财产,也应按上述原则单独计算所得后,再对其投资人或个人合伙人依法征收个人所得税。

来源:凡人小站       作者:李欣

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