母公司用子公司的股权奖励给子公司

母公司用子公司的股权奖励给子公司的员工分录?母公司和子公司如何做账?

解答:

 一、母公司的会计核算

母公司用子公司的股权奖励给子公司的员工,说明母公司拥有的子公司将会减少,即母公司对子公司的“长期股权投资”将会减少。

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬(2014)》(以下简称“会计准则”)的规定,获奖的“子公司员工”,也属于会计准则规范的“职工”范畴,应作为“职工薪酬”核算。

1.按照奖励的子公司股权公允价值计提“职工薪酬”:

借:管理费用

贷:应付职工薪酬-工资

2.实际奖励时:

借:应付职工薪酬-工资

贷:长期股权投资-×子公司

应交税费-应交个人所得税

二、子公司的会计核算

子公司员工因为工作表现优秀,由子公司进行奖励是应当的,对于子公司自己奖励自己员工的支出,按照会计准则核算应是“职工薪酬”。

1.按照奖励金额计提“职工薪酬”:

借:管理费用

贷:应付职工薪酬-工资

2.在实际奖励时,由于是母公司代替奖励了,相当于是获得了母公司的一笔资本性投入:

借:应付职工薪酬-工资

贷:资本公积

三、税务处理

母公司用子公司的股权奖励子公司员工,话说起来有点绕,企业所得税就会更加绕。对于该项奖励支出,到底应该母公司税前扣除,还是子公司税前扣除?估计很多人就会被“绕晕”!实务中各地税务局执行肯定也会存在差异,税企之间产生争议也在所难免。我认为对于实际而真实发生的奖励,应该可以税前扣除,但是只能在其中一方进行税前扣除,并不能在母子公司同时进行税前扣除。

由于奖励对象是子公司员工,建议实务操作中奖励决定最好以子公司名义做出,在实际奖励并将子公司股权过户给员工时,体现为子公司代替员工支付了股权转让款,这样子公司就可以按照“工资薪金支出”进行税前扣除;而母公司只需要体现为对子公司股权做了部分转让即可。

对于个人所得税,无论是母公司直接奖励,还是子公司奖励,子公司员工在实际收到奖励的子公司股权时,都应作为“工资薪金所得”申报个人所得税。如果满足财税﹝2018﹞164号规定的股权奖励条件的,在2022年12月31日前可以不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。

来源:税屋     作者:彭怀文     2022.08.17

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