案例1：一般借款利息资本化
某企业2×19年1月1日开始建造一项固定资产，预计工期为1年，未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借款包括：2×19年1月1日从银行借入3年期借款3 000万元，年利率6％；2×19年1月1日发行5年期债券2 000万元，票面年利率5％，到期一次还本分次付息，发行价为2 000万元。2×19年1月1日、4月1日、10月1日分别支出2 000万元、1 000万元、1 000万元。
2×19年一般借款的加权平均利率＝利息之和/本金之和
＝（3 000×6％＋2 000×5％）/（3000＋2 000）×100％＝ 5.6％
2×19年1月1日支出2 000万，在本年的占用时间是12个月；
4月1日支出1 000万元，在本年的占用时间是9个月；
10月1日支出1 000万元，在本年的占用时间是3个月；
可资本化利息=借款数额 ×（占款时间÷12）× 加权平均利率
=（2 000×12/12＋1 000×9/12＋1 000×3/12）× 5.6%
总利息=3 000×6％＋2 000×5％=280
（计算一般借款的加权平均利率只需要考虑借款在本期的存在时间，不考虑实际占用；计算一般借款累计资产支出加权平均数才考虑实际占用。）
甲公司为建造一项固定资产于2×19年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为20 000万元，票面年利率为6％，发行价格为20 800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2×19年1月1日开工，年末尚未完工。
该建造工程在2×19年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5％。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3％。假定不考虑其他因素，确认改固定资产的成本及会计分录。
PS：应付债券按照发行面值计入应付债券的面值，根据面值与实际收款的差额计入“应付债券—— 利息调整”的借方或贷方。摊销时，冲减或倒挤应付利息。
可资本化利息=专门借款在资本化期间的利息费用－尚未动用部分产生的投资收益
=20 800×5％－（16 000×0.3％×5＋10 000×0.3％×6＋4 000×0.3％×1）＝1 040－432＝608
2×21年1月1日，甲公司采用出包方式兴建一幢厂房，当日开始动工，预计工期1.5年，有关资料如下：
资料一：2×21年1月1日，为建造该厂房，甲公司从银行取得专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。
资料二：该厂房的建造还占用了两笔一般借款：
（1）2×21年1月1日从银行取得的长期借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。
（2）2×21年7月1日从银行取得的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
资料三：2×21年与厂房建造相关的支出如下：
1月1日，支出2000万元；4月1日，支出4200万元；10月1日，支出3600万元。
闲置专门借款资金收益=（5000－2000）×0.5%×3＝45
可资本化利息= ＝5000×6%×8/12－45＝155
一般借款利息总额＝5000×6%＋6000×8%×6/12＝540
一般借款资本化利率＝540/（5000＋6000×6/12）×100%＝6.75%
一般借款资本化支出的加权平均数=（2000＋4200－5000）×5/12＋3600×3/12＝1400
一般借款利息资本化金额＝1400×6.75%＝94.5（万元）
（注：2000+4200-5000，是需要先减去专门借款，在使用一般借款）
借：在建工程 249.5 （ 专门借款利息+一般可资本化借款利息155＋94.5 ）
贷：应付利息 840（专门借款利息 300万与一般借款利息 540万）
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