由于暂估入账的固定资产，与实际竣工结算的固定资产初始入账价格不一致。会计上不追溯折旧，但税法上12个月内是需要追溯。也就是说，第一年，税法认可的折旧要多余会计上的折旧。以上题为例:
21年会计上的折旧= 1000÷20（折旧年限）=50万
21年税法上可抵扣折旧=1190÷20=59.5
21年税法上比会计上多扣除 9.5万，产生了应纳税所得额差异。需要计“递延所得税负债”分录如下：
借：所得税费用：2.38（9.5×25%）
贷：递延所得税负债 2.38
22年会计上的折旧60万（（1190-50）÷19），税法折旧依然是59.5万。应纳税所得额转回0.5万，对应所得税转回1250元。分录如下：
借：递延所得税负债 1250元
贷：所得税费用 1250元
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