考级必看:一个例子看懂新收入准则

考级必看:一个例子看懂新收入准则

【例-来源于新收入准则应用指南单行本】2×18年1月1日,甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同,根据双方合同,该工程的造价为6 300万元,工程期限为1年半,甲公司负责工程的施工及全面管理,乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每半年与甲公司结算一次;预计2×19年6月30日竣工;预计可能发生的总成本为4 000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段履行的履约义务,甲公司采用成本法确定履约进度,增值税税率为10%,不考虑其他相关因素。
 
2×18年6月30日,工程累计实际发生成本1 500万元,甲公司与乙公司结算合同价款 2 500万元,甲公司实际收到价款2 000万元;2×18年12月31日,工程累计实际发生成本 3 000 万元,甲公司与乙公司结算合同价款1 100万元,甲公司实际收到价款1 000万元;2×19年 6月30日,工程累计实际发生成本4 100万元,乙公司与甲公司结算了合同竣工价款2 700 万元,并支付剩余工程款3 300万元。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务,乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。甲公司的账务处理为:
(1) 2×18年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。
借:合同履约成本        15 000 000
贷:原材料、应付职工薪酬等    15 000 000
 
(2) 2×18年6月30日。
履约进度=15 000 000÷40 000 000=37.5%
合同收入=63 000 000×37.5%=23625000(元)
借:合同结算——收入结转        23 625 000       
贷:主营业务收入                 23 650 000
 
借:主营业务成本        15 000 000               
贷:合同履约成本        15 000 000       
 
借:应收账款                          27 500 000
贷:合同结算——价款结算        25 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额)    2 500 000
 
借:银行存款        22 000 000
贷:应收账款        22 000 000
当日,“合同结算”科目的余额为贷方137.5万元(2 500 -2 362.5),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为137.5万元,由于甲公司预计该部分履约义务将在2×18 年内完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示。
 
(3) 2×18年7月1日至12月31日实际发生工程成本时。
借:合同履约成本        15 000 000
贷:原材料、应付职工薪酬等    15 000 000
 
(4) 2×18年12月31日。
履约进度=30 000 000÷40 000 000=75%
合同收入=63 000 000×75% – 23 625 000=23 625 000(元)
 
借:合同结算——收入结转  23 625 000
贷:主营业务收入              23 650 000
 
借:主营业务成本        15 000 000
贷:合同履约成本        15 000 000
 
借:应收账款                                12 100 000
贷:合同结算——价款结算                    11 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额)    1 100 000
 
借:银行存款        11 000 000
贷:应收账款        11 000 000
 
当日,“合同结算”科目的余额为借方1125(2 362.5 – 1 100 – 137.5)万元,表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1125万元,由于该部分金额将在2×19年内结算, 因此,应在资产负债表中作为合同资产列示。
 
(5) 2×19年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。
借:合同履约成本        11 000 000
贷:原材料、应付职工薪酬等    11 000 000
 
(6) 2×19年6月30日。由于当日该工程已竣工决算,其履约进度为100%。
合同收入=63 000 000 – 23 625 000 – 23 625 000=15 750 000(元)
借:合同结算——收入结转        15 750 000
贷:主营业务收入                15 750 000
 
借:主营业务成本        10 000 000
贷:合同履约成本        10 000 000
 
借:应收账款        29 700 000
贷:合同结算——价款结算               27 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额)    2 700 000
 
借:银行存款        36 300 000
贷:应收账款        36 300 000
当日,“合同结算”科目的余额为零(1 125 + 1 575 – 2 700)。

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