合并财务报表相关问题

1.合并财务报表范围判断依据不充分

根据企业会计准则及相关规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方能够通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力影响可变回报。投资方在判断是否拥有对被投资方施加控制的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利。

年报分析发现，一是个别企业将持股比例低于 50%的公司纳入合并范围，对其控制的判断依据不充分；二是个别公司将持股比例高于 50%的公司未纳入合并范围，对其不控制的判断依据不充分；三是个别企业成立了合伙企业，合伙企业由普通合伙人管理合伙企业事务，普通合伙人出资及所占份额极低，该企业作为有限合伙人之一，未将其纳入合并范围。经穿透至底层运营，该合伙企业实际由该企业运营管理，且资产投向等决策由该企业决定，但该企业仅基于其有限合伙人的身份，或者仅基于其未在合伙企业的投资委员会中占半数以上席位，就认为对该合伙企业不具有控制，未将其纳入合并报表范围；四是个别企业纳入合并范围的子公司其高管任命、生产经营预算考核等重大事项均由政府部门直接管理，企业无法运用对被投资方的权力影响其可变回报金额，实际未控制被投资单位，却将其纳入了合并范围，不符合企业会计准则的规定；五是个别企业未披露对其他主体实施控制、共同控制或重大影响的重大判断和假设，以及这些判断和假设变更的情况，主要包括企业持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制该主体的判断和假设，或者持有其他主体半数以上的表决权但并不控制该主体的判断和假设。

2.合并范围不完整

年报分析发现，一是个别企业以已进入清算程序（主动清算）为由未将子公司纳入合并范围，且在资产负债表日部分子公司尚未取得法院清算受理单即未纳入合并，不符合企业会计准则的相关规定；二是个别企业以前年度处置子公司股权并在产权交易中心挂牌转让，截至 2020 年末尚未完成转让，企业在挂牌当年即以不控制为由未将其纳入合并范围，不符合企业会计准则的相关规定；三是个别企业通过产权转让协议受让某资产组三分之一产权。资产组投产后，由该资产组以经营积累偿还原出资人本息，至 2009 年 6 月，已全部偿付完毕。该资产组实际由该企业控制经营，属于该企业实际经营管理的可控资产，企业未将其纳入合并范围，不符合企业会计准则的规定。

3.母子公司会计政策不一致

根据企业会计准则及相关规定，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。

年报分析发现，个别企业与子公司会计政策不一致，编制合并报表时也未对子公司的会计政策进行调整，使母子公司会计政策统一，不符合企业会计准则的规定。

4.母公司未编制合并报表

根据企业会计准则及相关规定，母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。

年报分析发现，个别企业存在控股子公司，未按照企业会计准则的规定编制合并报表，未将子公司纳入合并范围，不符合企业会计准则的规定。

5.将事业单位和民间非营利组织纳入合并财务报表范围

根据企业会计准则及相关规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

年报分析发现，个别企业将事业编制的学校和幼儿园以及民间非营利组织纳入合并范围，分别执行政府会计准则和民间非营利组织会计制度，企业在合并时将其按企业会计准则进行转换。投资方虽然拥有对被投资方的权力,但不能通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，不能构成企业会计准则意义上的“控制”。将不控制的事业编制的学校和幼儿园以及民间非营利性组织纳入合并财务报表范围不符合企业会计准则规定。

6.合并报表关联交易及关联往来抵销不充分

根据企业会计准则及相关规定，母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量……抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响。内部交易表明相关资产发生减值损失的，应当全额确认该部分损失。

年报分析发现，一是个别企业与子公司的往来未全部抵销，虚增资产和负债；二是个别企业在主营业务板块间抵销内部收入、成本时分类不准确，导致主营业务收入、主营业务成本的明细项为负数，不符合业务逻辑，未对内部交易进行正确抵销，不符合企业会计准则的相关规定；三是个别企业存在关联交易，产生关联往来及关联现金流，企业在编制合并报告时，仅对关联交易及关联往来进行抵销，未对关联现金流进行抵销。

7.纳入合并报表的时点不准确

年报分析中发现，个别企业收购子公司纳入合并范围时点不准确。个别企业在分步购买公司股权后成为该子公司第一大股东，并向其委派董事长和高管人员，在董事会成员席位占绝对多数，取得子公司实际控制经营权，但未及时按企业会计准则的相关规定将其纳入合并范围。子公司在此期间经营产生巨额亏损，因延期合并，从而导致收入、利润、净资产及商誉不准确。

8.股权作价出资成立新公司，但出资双方均以不控制为由未对该新公司进行合并

年报分析发现，该新设公司是由主管部门进行板块重组整合而成立，各方股东均以股权作价出资入股，各方股东投入的股权包括已经运营的公司和在建的尚未达到运营条件的公司，已经运营的公司存在巨额亏损，作价出资依据评估结果，评估时仅采用一种方法资产基础法，因料工费物价上涨等原因从而产生评估增值。各方股东作价出资成立新公司后，该公司为新设公司第一大股东，但未占董事会成员过半数，从而未将该公司纳入合并范围，但实际控制其生产经营。各方股东投入该新公司的资产均不是优良资产，并表后会形成巨额亏损，从而对公司的合并财务报表产生重大影响。基于此，形成了新设公司无人并表的局面，导致实际控制方会计信息不真实。

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